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      視同銷售在會計和稅務處理上的區別有哪些

      2020-05-16  來自: 洛陽檀誠稅務師事務所有限公司 瀏覽次數:303

        視同銷售行為全稱“視同銷售貨物行為”,是一種特殊的銷售行為,不同于一般銷售,站在稅收角度看,為了計稅的需要將其“視同銷售”,視同銷售是很多財務人員比較糾結的問題,同時這種行為也存在了各種各樣的爭議。

        

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        視同銷售角度不同,情況也不同;

        1企業所得稅上的視同銷售:代表貨物的權屬發生轉移,而會計上沒有做收入處理;

        2增值稅上的視同銷售:本質為增值稅"抵扣進項并產生銷項"的鏈條終止,比如將貨物用于非增值稅項目,用于職工福利或者個人消費等,而會計上沒有做銷售處理;

        3會計上的視同銷售:是指沒有產生收入但是視同產生了收入。

        所以搞清楚視同銷售的狀況,才能在會計和稅務處理上看清區別在哪。接下來就和洛陽稅務代理公司一起了解一下它們的區別都在哪?

        一、增值稅

        個體經營者或單位的以下行為,視同銷售貨物:

        1將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消費;

        2將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;

        3設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

        4將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,分配或者贈送;

        5單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外;

        6***稅務總局和財政部規定的其他情形。

        二、企業所得稅

        企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于贊助、捐贈、廣告、償債、樣品、***、利潤分配或者職工福利等用途的,應當視同銷售貨物、財產轉讓或者提供勞務,但***財政、稅務主管部門另有規定的除外。

        企業將資產移送他人的下列情形,應按規定視同銷售確定收入:

        1用于交際應酬;

        2用于股息分配;

        3用于職工獎勵或福利;

        4用于對外捐贈;

        5用于市場推廣或銷售;

        6其他改變資產所有權屬的用途。

        《***稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)對條例第二十五條中貨物、財產處置的視同銷售問題作出了清晰的界定,以資產的所有權是否發生變化為判定標準,確定資產在法人主體內部流轉,不視同銷售,資產在不同法人主體之間流轉,則視同銷售。

        文件列舉了不視同銷售的情形,即對于除將資產轉移至境外以外,企業的資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變,可作為內部處置資產,不視同銷售確認收入,相關資產的計稅基礎延續計算。

        1改變資產形狀、結構或性能;

        2改變資產用途(如,自建商品房轉為自用或經營);

        3將資產用于生產、制造、加工另一產品;

        4將資產在總機構及其分支機構之間轉移;

        5上述兩種或兩種以上情形的混合;

        6其他不改變資產所有權屬的用途。

        三、土地增值稅

        根據《***稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》(國稅發〔2009〕91號)第十九條規定,非直接銷售和自用房地產的收入確定:

        房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等,發生所有權轉移時應視同銷售房地產,其收入按下列方法和順序確認:

        1按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定;

        2由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

        房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時,如果產權未發生轉移,不征收土地增值稅,在稅款清算時不列收入,不扣除相應的成本和費用。

        四、資源稅

        《資源稅暫行條例》第六條規定,納稅人開采或者生產應稅產品,自用于連續生產應稅產品的,不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售,依照本條例繳納資源稅。

        根據《資源稅暫行條例實施細則》第七條規定,納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的,除財政部、***稅務總局另有規定外,按下列順序確定銷售額:

        1按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定;

        2按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定;

        3按組成計稅價格確定。組成計稅價格為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)(公式中的成本指:應稅產品的實際生產成本。公式中的成本利潤率由省、自治區、直轄市稅務機關確定。)

        五、消費稅

        根據《消費稅暫行條例》第四條規定,納稅人生產的應稅消費品,于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。

        根據《消費稅暫行條例實施細則》第六條規定,條例第四條***款所稱用于其他方面,是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、贊助、饋贈、廣告、***、樣品、職工福利、獎勵等方面。

        根據《***稅務總局關于印發〈消費稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕156號)第三條第(六)款規定,納稅人用于換取生產資料和消費資料,投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

        從文中就能看出,視同銷售在會計和稅務處理上的區別以及不同,希望各企業通過本文能夠對財稅問題了解更深一點,如有不懂或需咨詢更多相關財稅問題的,可隨時搜索洛陽稅務代理公司進行咨詢。

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